О компанииПисьмоКарта сайта
(495) 795-85-39
(903) 713-67-52
 

Налог на имущество организаций.

Налог на имущество организаций является одним из обязательных налогов, уплачиваемых юридическими лицами. Налогоплательщики и элементы налогообложения данным налогом определены в главе 30 части 2 НК РФ.

В рамках деления налогов на федеральные, региональные и местные, налог на имущество организаций относится к региональным. Это означает, что субъекты РФ имеют право самостоятельно устанавливать соответствующими законами как ставку данного налога, так и порядок и сроки его уплаты, ориентируясь на базовые нормы, установленные Налоговым Кодексом.

Налогоплательщики

Как следует из наименования налога, к его налогоплательщикам законодатель относит организации, имеющие в собственности имущество, соответствующее критериям налогообложения данным налогом.

Объект налогообложения

Объекты налогообложения следует классифицировать в разрезе организаций-налогоплательщиков:

- российские компании признают объектами налогообложения движимые и недвижимые основные средства;

- иностранные предприятия, работающие в России через представительства, помимо вышеуказанных ОС дополнительно включают в объект налогообложения имущество, полученное по концессионному соглашению;

- иностранные фирмы, не имеющие представительств в РФ, признают объектом налогообложения следующее имущество, находящееся на территории России: собственные и полученные по концессионному соглашению объекты недвижимости.

Напомним, что основным средством признается имущество, которое будет приносить выгоду компании более 12 месяцев, не предназначено для перепродажи и стоит более 40 000 рублей.

Налоговая база

Формирование налоговой базы по налогу на имущество организаций удобнее рассматривать исходя из деления объектов основных средств на три большие категории.

Имущество, облагаемое налогом по среднегодовой остаточной стоимости

По общему правилу формирование налоговой базы осуществляется по среднегодовой стоимости основных средств, являющихся объектом налогообложения налогом на имущество. Для этих целей применяется остаточная стоимость ОС.

В статье посвященной бухгалтерскому и налоговому учету основных средств подробно рассмотрено понятие срока полезного использования и остаточной стоимости имущества.

Напомним, что каждый объект основных средств может использоваться в деятельности компании определенный период времени, по истечении которого наступает его физический и моральный износ. Этот период называется сроком полезного использования, в течение которого стоимость основного средства поэтапно погашается через механизм амортизации.

Разница между первоначальной стоимостью имущества и начисленной на определенную дату амортизацией составляет его остаточную стоимость. Методика расчета среднегодовой стоимости ОС будет рассмотрена нами далее на конкретном примере.

Имущество, облагаемое налогом по кадастровой стоимости

Налогообложение по кадастровой стоимости имущества применимо в отношении отдельных объектов недвижимости. К ним относятся, в частности:

- административно-деловые центры и торговые центры;

- нежилые помещения, в которых размещены офисы, торговые объекты, объекты общепита и бытового обслуживания;

- недвижимость иностранных компаний, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства;

- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе предприятий в качестве основных средств.

Обращаем особое внимание, что имущество компаний, находящихся на специальных налоговых режимах, в частности УСНО, не подлежит налогообложению налогом на имущество. Однако начиная с 2015 года, организации, применяющие «упрощенку», обязаны рассчитывать и уплачивать налог при наличии на их балансе объектов недвижимости, облагаемых налогом по кадастровой стоимости.

Жилье также является новым элементом налогообложения. Даже не являясь объектами основных средств и изначально предназначенные для перепродажи как товары, жилые квартиры и коттеджи могут попасть под налогообложение налогом на имущество. Однако отметим, что это касается лишь тех организаций, которые зарегистрированы на территории субъектов РФ и которые предусмотрели в своих законах особенности определения кадастровой стоимости таких объектов.

Кадастровая стоимость объектов определяется по состоянию на 1-е число календарного года. Если на балансе предприятия есть вышеуказанные объекты недвижимости, то для корректного определения их кадастровой стоимости бухгалтеру необходимо руководствоваться следующим.

Каждый год не позднее первого числа, уполномоченный исполнительный орган субъекта РФ издает перечень объектов с указанием адресов, которые будут облагаться налогом по кадастровой стоимости в этом году. Такой перечень направляется в налоговый орган и размещается в сети «Интернет».

Соответственно, если бухгалтер найдет в этом перечне здание, принадлежащее своему предприятию, то он должен будет рассчитать сумму налога, исходя из указанной в документе кадастровой стоимости.

Имущество, не облагаемое налогом

Закрытый перечень объектов, не включаемых в налоговую базу по налогу на имущество организаций, содержится в пункте 4 статьи 274 Налогового Кодекса. К ним относятся, в частности, следующие виды имущества:

- различные природные ресурсы и объекты природопользования (земельные участки, водоемы и т.п.);

- объекты культурного наследия, исторические памятники;

- космические объекты;

- основные средства, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам;

- и некоторые другие виды имущества.

На категории «основные средства, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам» следует остановиться подробнее. В статье, посвященной бухгалтерскому и налоговому учету основных средств, описан механизм начисления амортизации и применение для этих целей Классификации ОС, включенных в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1.

Указанный нормативный акт предусматривает 10 амортизационных групп, разделенных по срокам полезного использования основных средств. Принимая соответствующий объект к учету, бухгалтер находит его в данном классификаторе и присваивает ему амортизационную группу.

Как указывалось выше, имущество, относящееся к 1 и 2 группам не облагаются налогом на имущество организаций. Это недолговечные объекты со сроком эксплуатации свыше одного года и до трех лет включительно (например: офисная техника такая как персональные компьютеры, принтеры, ноутбуки, серверы, модемы). При расчете налоговой базы такое имущество можно смело исключать.

Отдельные элементы налогообложения

Компании обязаны подавать налоговую отчетность по авансовым платежам ежеквартально. Налоговым периодом является календарный год. Соответственно, по итогам года в бюджет нужно заплатить разницу между суммами авансовых платежей, уплачиваемых поквартально и суммой налога, начисленной за год.

Ставки налога устанавливаются законом соответствующего субъекта Российской Федерации и не могут превышать 2,2% для объектов облагаемых по среднегодовой остаточной стоимости и 2% для недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.

Поскольку авансовые платежи уплачиваются ежеквартально, они рассчитываются как произведение ¼ налоговой ставки и налоговой базы. Это относится как к ОС, облагаемым налогом по среднегодовой остаточной стоимости, так и к ОС, облагаемым по кадастровой стоимости.

Отметим, что если организация-налогоплательщик в течение года стала обладателем кадастровой недвижимости или наоборот реализовала такой объект, то налог рассчитывается с учетом коэффициента, определяемого как:

количество полных месяцев, в течение которых данное имущество было в собственности компании/ количество месяцев в году.

Порядок расчета

Как указывалось выше, налог на имущество уплачивается в бюджет субъекта РФ ежеквартально авансовыми платежами, исходя из четверти произведения остаточной стоимости имущества и налоговой ставки.

Рассмотрим порядок расчета налога на имущество на конкретном упрощенном примере.

Допустим, на балансе предприятия учитывается объект основных средств – производственное оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 рублей. При вводе ОС в эксплуатацию оно было отнесено к пятой амортизационной группе (имущество со сроком эксплуатации свыше 7 лет и до 10 лет включительно), ему был установлен срок полезного использования 100 месяцев.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации по объекту составила:

100 000 руб. / 100 месяцев = 1 000 руб.

Предположим, что по состоянию на начало календарного года станок использовался 20 месяцев, соответственно сумма начисленной амортизации по состоянию на 1 января составила:

1 000 руб. * 20 месяцев = 20 000 руб.

Остаточная стоимость составит:

100 000 руб. – 20 000 руб. = 80 000 руб.

Рассмотрим порядок расчета остаточной стоимости с помощью таблицы:

Дата 1 1 янв. 1 фев.  1 мар.  1 апр.
Балансовая стоимость ОС 2 100000 100000 100000 100000
Срок полезного использования 3 100 100 100 100
Фактический срок эксплуатации 4 20 21 22 23
Сумма начисленной амортизации 5=2/3*4 20000 21000 22000 23000
Остаточная стоимость 6=2–5 80000 79000 78000 77000

Теперь произведем расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на начало и конец отчетного квартала. Для этого рассчитаем среднее арифметическое его остаточной стоимости по формуле:

(80 000 + 79 000 + 78 000 + 77 000) / 4 = 78 500 руб.

Затем посчитаем сумму авансового платежа по налогу за первый квартал. Для этого умножим среднюю стоимость имущества на налоговую ставку (в г. Москве применим максимальный размер ставки – 2,2%) и поделим на 4, поскольку производим уплату только за один квартал.

78 500 руб. * 2,2% * ¼ = 432 руб.

Аналогичным образом следует рассчитать авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев:

- по полугодию – путем деления остаточной стоимости за период с 1 января по 1 июля на 7;

- по 9 месяцам – путем деления остаточной стоимости за период с 1 января по 1 октября на 10.

После того, как все авансовые платежи уплачены, по истечении налогового периода рассчитывается сумма налога за год. Методика будет той же, а именно среднегодовая стоимость с 1 января по 1 января следующего года будет рассчитываться как среднее арифметическое остаточной стоимости путем деления на 13.

Однако полученный результат будет умножаться на полную налоговую ставку 2,2%, без квартальных корректировок на 1/4. Из суммы налога, которую следует уплатить за год, необходимо вычесть суммы авансовых платежей, уже уплаченных ранее в течение года, и доплатить в бюджет разницу.

Перечень организаций, которым предоставляются льготы по уплате налога на имущество, установлен статьей 381 Налогового Кодекса РФ.

Обратите внимание: по мере выхода и вступления в силу изменений законодательства Российской Федерации часть информации, которая приведена на этой странице, может оказаться устаревшей и не подлежащей применению. 

Получить подробную консультацию по налогу на имущество, а также по другим налогам можно у специалистов нашей компании по телефонам в Москве: +7 (495) 795-85-39, +7 (903) 713-67-52.

   
© 2005-2015 ООО «Юридическая компания «ЮСТЕНА»
Россия, Москва. Все права защищены.