О компанииПисьмоКарта сайта
(495) 795-85-39
(903) 713-67-52
 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налогообложение доходов физических лиц является необходимым элементом государственной налоговой системы. Среди налогов, взимаемых с граждан, налог на доходы физических лиц занимает центральное место. Его уплачивает фактически все работающее население России.

Являясь прямым налогом, взимаемым непосредственно с дохода граждан, НДФЛ призван реализовать социальную функцию и установить справедливость налогообложения различных категорий населения.

НДФЛ – важнейший федеральный налог обязательный к уплате на всей территории Российской Федерации и составляющий значительную долю налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.

По размерам платежей в государственную казну НДФЛ занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС. Основные элементы налогообложения установлены главой 23 Налогового кодекса РФ.

Поскольку налогоплательщиками являются граждане, зачастую далекие от изучения норм налогового законодательства, как следствие, они не знакомы с порядком расчета НДФЛ организациями – налоговыми агентами, упускают возможность получения полагающихся им льгот, совершают сделки, влекущие увеличение сумм налога.

В свою очередь работодатели, на которых законодателем возложена обязанность удержания и перечисления налога в бюджет, неизменно сталкиваются с широким перечнем расходов, как подлежащих налогообложению, так и не облагаемых НДФЛ.

Доходы различных категорий физических лиц в зависимости от их вида, гражданства получателя и некоторых других факторов, имеют различный порядок налогообложения.

Существующие особенности налогового законодательства вызывают множество вопросов со стороны граждан и среди сотрудников бухгалтерии организаций - работодателей.

В данной статье мы определим круг налогоплательщиков НДФЛ, общую методику расчета и уплаты налога, проанализируем налоговые ставки и возможности получения налоговых льгот, а также рассмотрим прочие элементы налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Налогоплательщики и налоговые агенты

К налогоплательщикам НДФЛ Налоговый кодекс относит граждан, получающих доход от источников в России, при этом налог удерживается с доходов населения, имеющего российское гражданство и с иностранцев. Действующее налоговое законодательство объединяет их в общую категорию - физические лица.

Статья 207 НК РФ вводит понятие «налогового резидента», под которым подразумеваются граждане России и иностранцы, прожившие в Российской Федерации не менее 183 дней подряд.

Определенный законодательством срок в полгода может прерываться при некоторых исключительных случаях (например: при необходимости лечения за рубежом). Все остальные иностранцы, эпизодически работающие в России или получающие доход из российских источников, являются налоговыми нерезидентами.

К особой категории налогоплательщиков Налоговый кодекс относит отечественных военнослужащих, сотрудников государственной власти и местного самоуправления, работающих за границей. В данном случае время их фактического пребывания в России значения не имеет.

Поскольку основной объем дохода граждане получают в результате трудовых или гражданско-правовых отношений с российскими организациями, на последние возложена обязанность при выплате дохода удержать налог и перечислить его в бюджет.

Лицо, фактически уплачивающее налог за налогоплательщика, называется налоговым агентом. Данная система довольно удобна для физических лиц, так как освобождает их от необходимости самостоятельно рассчитывать налоговый платеж, зачастую не имея для этого необходимых знаний, подавать налоговую отчетность и регулярно перечислять налог в бюджет.

Налоговая база и доходы, не подлежащие налогообложению

НДФЛ облагается достаточно широкий перечень доходов, получаемых физическими лицами. При этом форма получения дохода значения не имеет. Это могут быть денежные средства и блага, полученные в натуральной форме.

Таким образом, к доходам можно отнести, например:

- заработную плату;

- полученные дивиденды;

- стоимость элементов дополнительного стимулирования работников, таких как оплата организацией абонемента в фитнес-клуб и других;

- материальную выгоду от экономии на процентах при предоставлении работодателем беспроцентного займа;

- доходы от деятельности по фрилансу (по договорам подряда, оказания услуг и др.);

- от сдачи имущества в аренду;

- от использования авторских и смежных прав и т.п.

Законодательством установлен перечень доходов, которые не подлежат налогообложению НДФЛ. К ним относятся, в том числе следующие:

- государственные пособия: по безработице, по беременности и родам.

Следует иметь в виду, что выплаты по больничным листам при болезни самого работника, а также при уходе за больным ребенком, являющиеся пособиями по временной нетрудоспособности, облагаются НДФЛ в общем порядке;

- пенсии, выплачиваемые в рамках государственного пенсионного обеспечения;

- различные виды компенсаций, например, связанных с возмещением вреда здоровью, а также компенсации за неиспользованный отпуск;

- полученные алименты;

- стипендии учащимся (студентам, аспирантам и т.д.);

- вознаграждения при сдаче донорской крови;

- суммы материнского капитала;

- суммы материальной помощи, выданной в связи с чрезвычайными обстоятельствами или смертью члена семьи, а также при усыновлении ребенка (не более 50000 рублей на одного ребенка);

- стоимость подарков в пределах 4000 рублей;

- и другие виды вознаграждений, установленные статьей 217 НК РФ.

Объектом налогообложения не признаются доходы, полученные в рамках семейных отношений между родственниками. Например, студент ВУЗа, обучающийся в другом городе, ежемесячно получает от родителей денежные средства. Поскольку эти доходы получены от членов семьи, декларировать их и уплачивать налог на доходы физических лиц молодой человек не должен.

Налоговая отчетность и порядок уплаты налога в бюджет

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Удержание налога производится в момент фактического получения дохода физическим лицом. Это может быть день выплаты дохода через кассу или на расчетный счет или при передаче дохода в натуральной форме.

Не позднее следующего за удержанием налога дня, сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет.

Следует отметить, что поскольку в силу норм трудового законодательства заработная плата должна выплачиваться работнику не реже чем каждые полмесяца, при выплате аванса налог не удерживается, удержание НДФЛ в полном объеме производится при выдаче второй части зарплаты.

Налоговая декларация по итогам прошедшего года должна быть подана в налоговый орган до 30 апреля текущего года. В отчетности указываются все виды полученных в налоговом периоде доходов, источники выплат, суммы, удержанные налоговыми агентами, и другая информация.

Рассчитывать и уплачивать налог в бюджет налогоплательщики могут самостоятельно, а также при помощи налоговых агентов.

Налоговые ставки

Действующим законодательством установлено несколько видов ставок налога на доходы физических лиц. Критерием является вид дохода и категория налогоплательщика.

Статьей 224 НК РФ установлены налоговые ставки НДФЛ, при этом наиболее часто применимыми на практике являются следующие:

- 13% - базовая ставка, применяемая в отношении большинства налогоплательщиков;

- 35% - устанавливается применительно к отдельным видам доходов, например, полученных выигрышей и призов, материальной выгоды от экономии на процентах по займам и т.п.;

- 30% - ставка применима к доходам налоговых нерезидентов, за некоторым исключением, например:

  • налоговые нерезиденты, являющиеся учредителями российских компаний, уплачивают налог с полученных ими дивидендов по ставке 15%;
  • иностранные граждане, имеющие статус высококвалифицированных специалистов, уплачивают НДФЛ по ставке 13%.

Налоговые вычеты

Налоговое законодательство предоставляет гражданам право уменьшить сумму налогооблагаемого дохода посредством применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам по различным основаниям и делятся на 5 групп:

- стандартные;

- социальные;

- инвестиционные;

- имущественные;

- профессиональные.

Методика расчета налога

НДФЛ с доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам, рассчитывается отдельно.

Для расчета налоговой базы, сумма налогооблагаемого дохода корректируется на размер налоговых вычетов:

Налоговая база = Доход – Налоговые вычеты.

Соответственно, сумма налога на доходы физических лиц равна произведению налоговой базы на налоговую ставку:

НДФЛ = Налоговая база * Ставка.

Рассмотрим порядок расчета налога на доходы физических лиц на числовом примере. Обращаем внимание, что данные о доходе являются произвольными, а не расчетными величинами.

В январе учредитель компании, являющийся ее генеральным директором, получил следующие доходы:

- заработную плату, исходя из фактически отработанного времени – 50000 руб.;

- сумму дивидендов при распределении прибыли компании – 100000 руб.;

- премию по итогам прошедшего года – 20000 руб.;

- сумму среднего заработка за период нахождения в служебной командировке – 10000 руб.;

- сумму оплаты очередного отпуска – 15000 руб.;

- оплату за предоставление организации в аренду личного автомобиля – 25000 руб.;

- оплату абонемента в фитнес-клуб – 10000 руб.

У рассматриваемого в примере лица двое детей 8 и 10 лет, соответственно при предоставлении подтверждающих документов (свидетельств о рождении) он имеет право на получение стандартного вычета в общей сумме 2800 рублей.

Налоговая база рассчитывается по формуле:

Налоговая база = 50000 + 100000 + 20000 + 10000 + 15000 + 25000 + 10000 – 2800 = 227200 рублей.

Таким образом, НДФЛ составит:

НДФЛ = 227200 * 13% = 29536 рублей.

Налог подлежит уплате в бюджет в полных рублях в соответствии с правилами округления.

Обратите внимание: по мере выхода и вступления в силу изменений законодательства Российской Федерации часть информации, которая приведена на этой странице, может оказаться устаревшей и не подлежащей применению.

Получить консультацию по вопросам налогообложения НДФЛ и другим, а также заказать необходимую услугу можно у специалистов нашей компании по телефонам в Москве: +7 (495) 795-85-39, +7 (903) 713-67-52.

   
© 2005-2015 ООО «Юридическая компания «ЮСТЕНА»
Россия, Москва. Все права защищены.