О компанииПисьмоКарта сайта
(495) 795-85-39
(903) 713-67-52
 

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Единый налог на вмененный доход, сокращенно именуемый ЕНВД, представляет собой специальный налоговый режим, применяемый в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

Основное отличие ЕНВД от других систем налогообложения заключается в том, что сумма налога не зависит от финансовых результатов деятельности экономического субъекта, то есть от размера полученной прибыли.

При данном спецрежиме налогом облагается так называемый «вмененный» доход, который предполагается к получению в соответствующей сфере деятельности. По мнению чиновников, определенный вид бизнеса приносит приблизительно аналогичный размер дохода, на который следует ориентироваться.

Таким образом, понимая общую методику расчета налога, собственник компании может заранее спрогнозировать налоговый платеж, не дожидаясь окончания налогового периода и получения расчетов от бухгалтера.

Другим ключевым аспектом является то, что поскольку ЕНВД уплачивается в отношении определенных видов деятельности, это позволяет совмещать его с другими налоговыми режимами (например: с общей или упрощенной системами налогообложения).

В данной статье рассмотрены основные элементы ЕНВД, установленные НК РФ. Для получения информации о применении налога в определенном муниципальном образовании следует дополнительно обратиться к местному законодательству.

Налогоплательщики

Плательщиками ЕНВД являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, попадающие под налогообложение данным налогом. К таким отраслям НК РФ относит, в частности, следующие:

- оказание бытовых услуг в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

- ветеринарные услуги;

- техническое обслуживание, мойка и ремонт автотранспорта;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны (при этом площадь торгового зала в каждом из таких объектов не должна превышать 150 кв.м.);

- торговля в розницу через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов, а также через нестационарную торговую сеть;

- услуги общественного питания с площадью зала для приема посетителей не более 150 кв.м.;

- оказание услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала для обслуживания посетителей;

- распространение наружной рекламы посредством рекламных конструкций;

- размещение рекламы на внешних и внутренних поверхностях транспортных средств;

- оказание услуг по временному размещению и проживанию (при этом площадь помещения не должна быть более 500 кв.м.);

- передача во временное владение и пользование земельных участков для размещения организаций общественного питания и объектов стационарной или нестационарной торговой сети.

Важно иметь в виду, что экономический субъект может перейти на уплату ЕНВД в добровольном порядке. Это означает, что если компания, оказывающая, к примеру, ветеринарные услуги, осуществляет деятельность в муниципальном округе или городе, в котором введен данный спецрежим, то она имеет право самостоятельно принять решение о его применении.

Целесообразно заранее проанализировать, будет ли выгоден льготный режим налогообложения ЕНВД или лучше применять другую систему налогового учета.

Большим преимуществом ЕНВД является отсутствие взаимосвязи с фактически полученными доходами, таким образом, стабильно работающей компании с высоким уровнем выручки предпочтительнее применять ЕНВД. Сделанный выбор следует утвердить в учетной политике организации.

Налогоплательщикам следует встать на учет в налоговом органе, при этом в зависимости от отрасли это необходимо сделать по месту регистрации организации или по месту осуществления вида деятельности. Подать заявление в налоговый орган необходимо в течение 5 дней с момента применения ЕНВД.

Соответственно, если компания или ИП прекращает заниматься видом деятельности, облагаемым ЕНВД, или переходит на другой режим налогообложения, она обязана также в течение 5 дней подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога.

Несмотря на то, что перейти на «вмененку» можно в любое время, отказаться от данного спецрежима в добровольном порядке, продолжая заниматься теми же видами деятельности, возможно только со следующего года.

Существуют категории налогоплательщиков, которые применять систему ЕНВД не вправе, например:

- хозяйствующие субъекты со штатной численностью более 100 человек;

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;

- учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;

- крупные налогоплательщики;

- организации и ИП, сдающие в аренду АЗС и АГЗС.

Плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты следующих налогов:

  • юридические лица не платят налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций;
  • индивидуальные предприниматели не уплачивают НДФЛ и налог на имущество физических лиц.

Исключение составляют объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. По таким объектам необходимо уплачивать налог на имущество.

Следует иметь в виду, что если организации, уплачивающие ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, то индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежим, от данной обязанности освобождены.

Если в течение налогового периода будет установлено, что организация или ИП не соответствуют критериям применения ЕНВД, то хозяйствующий субъект утрачивает право на применение специального режима в этом налоговом периода.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход, то есть прогнозируемая прибыль от того или иного вида деятельности.

Налоговым кодексом установлена базовая ежемесячная доходность в соответствующей сфере бизнеса, а также определены критерии физических показателей, индивидуальных для каждого экономического субъекта. Таким образом, налоговая база рассчитывается по формуле:

Налоговая база по ЕНВД = Базовая доходность * Физический показатель.

Например, оказание бытовых и ветеринарных услуг предполагает базовую доходность 7500 рублей в месяц, а ремонт, мойка и техобслуживание автотранспорта – 12000 рублей в месяц. Физическим показателем для данных видов деятельности является количество сотрудников, включая индивидуального предпринимателя.

Оказание услуг по перевозке пассажиров имеет доходность 6000 рублей, при этом в качестве физического показателя установлено количество посадочных мест. С размещением рекламы внутри или снаружи автомобиля соотнесены вмененный доход в размере 10000 рублей и базовая доходность исходя из количества транспортных средств.

Базовая доходность корректируется на специальные коэффициенты обозначаемые в НК РФ как К1 и К2.

К1 – представляет собой коэффициент - дефлятор. Он устанавливается на один календарный год и ежегодно изменяется.

К2 – коэффициент, который характеризует совокупность влияния на базовую доходность особенностей ведения предпринимательской деятельности (например: сезонный фактор, режим работы, ассортимент товаров, площадь наружной рекламы и прочее). Фактически данный коэффициент оказывает основное влияние на расчетную сумму налога.

Безусловно, сам показатель базовой доходности, даже с учетом корректировочных коэффициентов, зачастую далек от реалий хозяйственной деятельности, не имеет экономического обоснования, при этом порядок расчета данного элемента законодателем не предусмотрен.

Очевидно, что в рамках одной отрасли доходы налогоплательщиков могут существенно варьироваться, что влечет завышение показателя для одних компаний и занижение для других.

Порядок расчета и уплаты ЕНВД

Статьей 346.31 НК РФ налоговая ставка по ЕНВД установлена в размере 15% от вмененного дохода, при этом на местном уровне ставка может варьироваться от 7,5% до 15% в зависимости от вида деятельности и категории налогоплательщика.

Исходя из вышеперечисленных составляющих, сумма налога к уплате в бюджет должна рассчитываться по следующей формуле:

ЕНВД = Базовая доходность * Физический показатель * К1 * К2 * 15%.

Полученный результат не является окончательным, а подлежит уменьшению на отдельные виды расходов, произведенные налогоплательщиком.

К ним относятся следующие:

- взносы во внебюджетные фонды: на пенсионное, социальное и медицинское страхование;

- оплата больничных листов за счет средств работодателя;

- оплата добровольного личного страхования, произведенная в пользу работника страховыми организациями.

Сумма налога может быть уменьшена на указанные платежи не более чем на 50%. Возможность уменьшения ЕНВД на всю сумму страховых взносов предоставлена только индивидуальным предпринимателям, не имеющим наемных работников и уплачивающих взносы за себя.

Очень важно учитывать, что сумма налога рассчитывается по каждому виду деятельности в отдельности.

Как видно из вышеприведенной формулы, порядок расчета ЕНВД в целом достаточно прост и прозрачен, основные составляющие расчета зафиксированы на законодательном уровне и не подлежат значительному изменению в течение года.

Наибольшее влияние на сумму налога оказывает размер физического показателя, характеризующего фактическую деятельность налогоплательщика. Этот показатель наименее прогнозируем и может значительно меняться в течение налогового периода.

Согласно статье 436.30 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Налоговую декларацию необходимо сдать не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а уплатить налог – не позднее 25 числа этого же месяца. Например, подать декларацию за 1 квартал следует не позднее 20 апреля, а уплатить налог – не позднее 25 апреля.

Формы налоговых деклараций утверждаются Приказами ФНС России. Налоговый расчет содержит 5 страниц, порядок его заполнения относительно несложен, если знать величину физических показателей, коэффициентов и других составляющих формулы расчета налога.

В платежном поручении по ЕНВД следует просуммировать сумму налога, рассчитанную за каждый календарный месяц отчетного квартала.

Обратите внимание: по мере выхода и вступления в силу изменений законодательства Российской Федерации часть информации, которая приведена на этой странице может оказаться устаревшей и не подлежащей применению.

Получить консультацию по вопросам учета ЕНВД и другим, а также заказать «ведение учета и сдача отчетности ЕНВД» или другую необходимую услугу можно у специалистов нашей компании по телефонам в Москве: +7 (495) 795-85-39, +7 (903) 713-67-52.

   
© 2005-2015 ООО «Юридическая компания «ЮСТЕНА»
Россия, Москва. Все права защищены.